АНАЛИЗ ПРАВОВОГО ПОЛЯ

Акт недели

В 19:08 18 ноября 2010 года в стране «родился» новый кодекс – Налоговый. Документ, необходимость принятия которого обсуждалась уже многие годы представителями разных сфер деятельности. Проект, вокруг которого велось много споров относительно способов и инструментов достижения поставленных перед ним целей, вследствие чего он несколько раз переписывался. Кодекс, который предусматривает «налоговый рай» для одних (отельный бизнес, легкая промышленность и проч.) и ставит на грань выживания для других (напр., «упрощенка»).

Налоговый кодекс (далее – НК) принят почти в той же редакции, что была подготовлена ко второму чтению и рекомендована Комитетом по вопросам таможенной и налоговой политики к принятию. Лишь некоторые, в основном малозначащие правки, были внесены в НК непосредственно при голосовании. Некоторые, более значимые, были внесены на следующий день после принятия проекта НК в целом, как уточнения и согласования. Поэтому сравним его положения не только с предыдущими редакциями, но и с действующим законодательством, дабы было более понятно, какие же изменения произошли.

Общие положения

Структурно Кодекс состоит из 19 разделов и 340 статей. Нумерация статей сквозная. Из 29 общегосударственных и 13 местных налогов, предусмотренных Законом «О системе налогообложения» (среди которых есть и такие «экзотические», как сбор в Государственный инновационный фонд, сбор с собственников собак и проч.), НК предусматривает 19 общегосударственных и 5 местных налогов. По сути, убрали те налоги, которые абсолютное большинство никогда не платило, и контролировать уплату которых было экономически невыгодно государству.

НК предусматривает следующие общегосударственные налоги и сборы:

– налог на прибыль;

– налог с доходов физических лиц (НДФЛ);

– налог на добавленную стоимость (НДС);

– акцизный налог;

– налог на транспортные средства;

– экологический налог;

– рентная плата за транспортировку нефти, природного газа и аммиака;

– рентная плата за нефть, газ и газовый конденсат, добываемые в Украине;

– плата за пользование недрами;

– плата за землю;

– сбор за пользование радиочастотными ресурсами;

– сбор за специальное использование воды;

– сбор за специальное использование лесных ресурсов;

– фиксированный сельскохозяйственный налог;

– сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (до 31 декабря 2014 года);

– пошлина;

– сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию;

– сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей.

К обязательным местным налогам и сборам отнесли:

– налог на недвижимое имущество, отдельное от земельного участка;

– единый налог;

– сбор за осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

К тем, что устанавливаются по решению местных советов:

– сбор за места для парковки транспортных средств;

– туристический сбор.

По сравнению с предыдущими правительственными вариантами проекта НК в его окончательной версии количественно права налогоплательщиков расширили, и их стало даже больше, чем обязанностей. По сравнению с первой редакцией некоторые обязанности налогоплательщиков конкретизировали (например, выполнять стоит только законные требования налоговиков), добавили некоторые права (например, вести учет временных и постоянных курсовых разниц, выписывать в актах проверки замечания к ним).

Но многие противоречивые обязанности налогоплательщика остались. В частности:

– предоставлять пояснения по вопросам налогообложения;

– подавать любые документы, касающихся налогов (в т. ч. первичных) по письменному требованию налоговой;

– уведомлять об изменении местонахождения.

– подавать информацию о количестве налогов, не уплаченных в результате получения налоговых льгот и направлениях их использования.

Среди прав налоговых органов остались такие неприятные для налогоплательщиков полномочия, как:

– требовать изготовления и предоставления копий первичных документов;

– проводить контрольные расчетные операции до начала проверки относительно проведения наличных операций и применения РРО;

– снимать показания внутренних и внешних счетчиков;

– обращаться в суд относительно признания недействительными сделок, выполнение которых связано с налогообложением;

– обращаться в суд с требованием о приостановлении расходных операций налогоплательщиков при отказе налогоплательщика от проведения проверки или недопуске к проверке;

– обращаться в суд с требованиями о взыскании налогового долга непосредственно со счетов налогоплательщика в банках и других финучреждениях;

– взыскивать с банков пеню за несвоевременное перечисление налогов.

К счастью для налогоплательщиков, в ходе доработки проекта НК, было исключено такое положение, как унаследование налогового долга наследниками наследодателя, а также немного подкорректирован порядок применения обычных цен. Кроме того, в окончательный вариант документа не вернули таких одиозных полномочий налоговиков, как опрос физических лиц, обследование территории, изъятие без решения суда оригиналов первичных документов и прочие «страшилки», которые присутствовали в предыдущих правительственных версиях НК.

Администрирование

В принципе, об основных изменениях, произошедших в этом разделе, «ЮРИСТ & ЗАКОН» писал в предыдущем материале «Акт недели». В основном все сохранилось в том же виде, хотя некоторые, в том числе достаточно существенные поправки, были внесены непосредственно при голосовании.

Налоговая декларация будет составляться по форме и в порядке, установленным ГНАУ по согласованию с Минфином и Комитетом ВР по вопросам налоговой и таможенной политики. Для того чтобы она была принята, в ней должны быть заполненными определенные НК обязательные реквизиты, касающиеся самого документа и того, кто его подает, и не касающиеся непосредственно налоговых обязательств.

Незаполнение или недостоверное заполнение этих реквизитов может послужить основанием для отказа в принятии налоговой декларации. Отказ должен быть предоставлен налогоплательщику в виде письменного уведомления в течение пяти (для деклараций, полученных почтой или электронной почтой) или трех (для поданных налогоплательщиком лично) рабочих дней. В случае если по итогам такого обжалования будет установлена его неправомерность, декларация будет считаться поданной в день ее фактического получения налоговиками.

Плательщики НДС обязаны подавать налоговые декларации по каждому налогу и сбору, плательщиками которого они являются, в электронном виде. Для оптимизации этого процесса Минфин должен разработать и внедрить «Единое окно подачи электронной отчетности». Такая система должна обеспечивать поддержку всех аккредитированных центров сертификации ЭЦП всех аккредитированных центров сертификации ключей и должна быть бесплатной для ее пользователей. Отправка налоговой декларации «обычной» почтой должна состояться не позже чем за 10 дней до даты окончания предельного срока подачи налоговой декларации.

Налоговые органы смогут выдавать как индивидуальные налоговые консультации, так и обобщающие налоговые разъяснения, которые будут утверждаться приказом Минфина и регистрироваться в Минюсте. Налоговые разъяснения будут выдаваться контролирующими органами при условии поступления к ним значительного количества однородных обращений и могут быть обжалованы в суде.

Здесь, кстати, во время голосования депутаты внесли одну достаточно существенную норму. Если согласно редакции, подготовленной ко второму чтению, налогоплательщик мог обжаловать только обобщающее налоговое разъяснение, то после одобрения поправки народного депутата Юрия Воропаева, он сможет обжаловать как правовой акт индивидуального действия, так и письменно изложенную налоговую консультацию.

Процедура обжалования налоговых уведомлений-решений сохранена почти в том же виде, что и предусмотрено Законом «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами». Правда, с некоторыми как позитивными, так и негативными новшествами. К позитивным можно отнести сокращение иерархии налоговых органов, куда необходимо подавать жалобы (первый уровень – местные ГНИ исключили), а также то, что процедура административного обжалования не будет входить в срок исковой давности. К негативным – то, что этот срок будет определяться КАСом, а, следовательно, составит всего 1 месяц вместо действовавших ранее 1095 дней, а также то, что за весь период обжалования налогового уведомления-решения налогоплательщику будет насчитываться пеня.

Немного непонятной является ситуация с присвоением (а точнее неприсвоением) идентификационного кода (ИК) верующим. В прессе после принятия НК почему-то распространилась информация о том, что исключений для верующих больше не будет, и они тоже должны будут получать ИК. Но на самом деле это не было предусмотрено первой редакцией проекта НК. При подготовке ко второму чтению эти пожелания учли и без отдельного голосования за эти изменения ст. 63 НК была одобрена парламентом с учетом пожеланий верующих, которые могут и дальше получать отметку в паспорте о присвоении ИК-кода.

Зато во время голосования было ограничено право налоговых органов на обращение в суд относительно отмены решения участников (основателей) юрлица о внесении изменений в устав, а также о признании такого устава недействительным. Зато налоговики смогут через суд только отменять госрегистрацию юрлиц и ФЛП, прекращать их деятельность и отменять госрегистрацию изменений в уставные документы.

Несмотря на протесты оппозиции, депутаты одобрили порядок проведения проверок в том формате, что был предложен Комитетом ВР по вопросам налоговой и таможенной политики. Теперь налогоплательщиков ожидают камеральные, документальные (плановые и внеплановые, выездные и невыездные), и фактические проверки.

Особый интерес, конечно же, вызывает последний вид проверок. С их помощью будет осуществляться контроль за порядком осуществления предпринимателем расчетных операций, ведения кассовых операций, наличием лицензий, патентов, свидетельств, производством и оборотом подакцизных товаров, соблюдением работодателем законодательства о заключении и оформлении трудовых отношений с работником, осуществлением физлицом предпринимательской деятельности без госрегистрации.

Основаниями для проведения фактических проверок будут:

– выявление по результатам проверок фактов, свидетельствующих о возможности нарушения налогоплательщиком законодательства о расчетных операциях, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, производства и оборота подакцизных товаров;

– получение информации от органов государственной власти или местного самоуправления о таких нарушениях;

– письменное обращение покупателя (потребителя);

– неподача обязательной отчетности об использовании РРО или их подача с нулевыми показателями;

– получение информации о нарушении законодательства о производстве и обороте подакцизных товаров;

– выявление нарушений по результатам предварительной проверки;

– получение информации об использовании наемного труда без оформления трудовых отношений или об осуществлении физлицом хоздеятельности без госрегистрации.

Зато определена периодичность плановых документальных проверок: предприятия с высокой степенью риска будут проверяться не чаще одного раза в год, со средней – не чаще одного раза в два года, с низкой – не чаще одного раза в год. Предприятия, с оборотом до 3 млн. гривен, которые освобождаются от уплаты налога на прибыль, будут попадать в низкую степень риска при условии, если сумма уплаченного ими в бюджет НДС составит не менее 5 %, а самозанятые физлица – если сумма уплаченных налогов которых составит не менее 5 % задекларированного дохода.

Сроки проведения проверок будут следующими:

Налог на прибыль

Основная ставка налога на прибыль составит 16 %. Но возникнет она лишь в 2014 году. С 1 января 2011 года она снизится с действующих 25 % только до 23 %, в 2012 году – до 21 %, в 2013 – до 19 %, и только с 1 января 2014 она остановит «падение» до 16 %.

От обложения налогом на прибыль будут освобождены:

1) предприятия, основанные общественными организациями инвалидов;

2) предприятия детского питания собственного производства, направившие прибыль на увеличение объемов продукции и уменьшение цен своей продукции;

3) прибыль ЧАЭС, «Атрека» и «Молодой гвардии»;

4) до 1 января 2016 года предприятия, объем доходов которых не превышает трех миллионов гривен и средняя заработная плата на которых является не меньше размера двух минимальных заработных плат, которые:

– созданы после 1 января 2011 года;

– объем прибыли которых за последние три года превышает 3 миллиона гривен в год, а число работающих – 20 человек;

– ранее зарегистрированные как плательщики единого налога, у которых объем дохода не превышал 1 млн. гривен, а число работающих – 50 человек.

Правда, это не касается предприятий, осуществляющих деятельность в одной из 19 запрещенных сфер (среди них – ВЭД, торговля «секонд-хэндом», оптовая торговля, охранная деятельность и проч.).

5) предприятия учреждений отбывания наказаний;

6) доходы неприбыльных организаций;

7) 80 % прибыли, полученной от продажи энергосберегающих технологий собственного производства;

8) 50 % прибыли, полученной от осуществления энергосберегающих мероприятий и реализации энергоэффективных проектов.

На период в 10 лет от обложения налогом на прибыль освобождаются:

– отели категорий «три» – «пять» звезд;

– предприятия легкой промышленности;

– предприятия электроэнергетики, продающие электроэнергию, произведенную из возобновляемых источников;

– предприятия судостроительной отрасли;

– предприятия самолетостроительной отрасли.

Кроме того, от обложения налогом на прибыль освобождаются:

– издательства и предприятия полиграфии до 2015 года;

– предприятия кинематографии, создающие национальные фильмы до 2016 года;

– предприятия электроэнергетики в пределах инвестиционных расходов, одобренных НКРЭ;

– предприятия космической отрасли в пределах, указанных международными договорами, но не ранее чем до 2015 года.

При этом предприятия, указанные в двух предыдущих абзацах, должны направлять суммы средств, освобожденные от налогообложения, на переоборудование материально-технической базы, внедрение новых технологий, увеличение производства.

Впрочем, на переоборудование и модернизацию смогут направить свои средства и другие предприятия. Ведь нормы амортизации основных фондов установлены на более высоком уровне, а сама амортизация будет проводиться с учетом их переоценки. Проведение такой переоценки может быть выгодно тем налогоплательщикам, которые потом в налоговом учете смогут отражать большую рыночную стоимость основных фондов. В соответствии с переходными положениями, если окажется, что в результате переоценки налоговая стоимость основных фондов получится больше той, которая была, то налогоплательщик может отнести разницу в состав валовых расходов. В ином случае ни валовых расходов, ни валовых доходов не возникнет.

В целом раздел, посвященный налогу на прибыль, претерпел минимальных изменений по сравнению с первой редакцией проекта НК, коснувшись больше переходного периода снижения ставки, чем сути налога на прибыль.

Единственный действительно острый вопрос, связанный с запретом на отнесение в состав валовых расходов роялти, был решен в последний момент путем внесения «редакционных» поправок и уточнений в уже принятый НК. Роялти таки разрешили относить в состав валовых расходов.

«Упрощенка»

Упрощенную систему налогообложения смогут применять только физические лица – предприниматели, количество нанятых работников у которых не превышает 4 человек (для ресторанного хозяйства – 8 человек), а объем дохода (не путать с прибылью) не превышает 600000 гривен при применении РРО или 300000 гривен – без применения РРО. Юридические лица исключатся из списка «упрощенцев».

Упрощенная система налогообложения будет запрещена для 20 видов хозяйственной деятельности. Среди них – внешнеэкономическая деятельность, оптовая торговля, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета и аудита, деятельность по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления, рекламная деятельность, подбор и обеспечение персоналом, розничная торговля через Интернет, торговля подакцизными товарами (кроме пива и столовых вин), операций с недвижимостью, розничная торговля драгметаллами и драгкамнями.

В последний момент, путем внесения уже упомянутых «редакционных» правок, упрощенную систему налогообложения оставили для:

– торговли через торговые автоматы;

– технических испытания и исследований;

– инжиниринга, геодезии и геологии;

– автотранспортных перевозок;

– деятельности теле- и радиовещания;

– деятельности в сфере развлечений (кроме игрового бизнеса и казино).

Ставки единого налога для городов с населением более 150000 человек будут повышены в два-три раза. Действующие сейчас ставки в размере 20 – 200 гривен будут применяться только в населенных пунктах с количеством жителей менее 150000. Для городов с населением от 150000 до 500000 жителей ставка составит от 20 до 400 гривен, а для тех, численность жителей которых превышает 500000, – от 20 до 600 гривен в месяц. Осуществление деятельности на всей территории Украины будет стоить плательщикам единого налога уже не 200, а 600 гривен. При этом ставки единого налога будут отделены от взносов в Пенсионный фонд и фонды соцстрахования (единого социального взноса).

Ведение учета должно будет осуществляться на основании первичных документов в книге учета доходов и расходов. То есть, по сути, возникает необходимость ведения упрощенного бухгалтерского учета.

Плательщики налога на прибыль не смогут относить в состав валовых расходов затраты, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других активов у физического лица – предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме продукции в сфере информатизации).

Прочее

Ставки НДФЛ будут зависеть от размера совокупного дохода: до 10 минимальных зарплат (сейчас – 8880 гривен) – 15 %, свыше этого – 17 %. Ставка НДФЛ на проценты с депозитов независимо от суммы вклада, дивиденды, доходы от участия в ФФС, ФБУ, доходы от размещения ценных бумаг составит 5 %. Правда, введение «налога на депозиты» отложено до 1 января 2015 года.

Основная ставка НДС составит 17 %. Причем уже с 1 января 2011 года. Автоматическое бюджетное возмещение будет осуществляться после проведения камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи возмещения. Право на получение автоматического бюджетного возмещения будут иметь лица, не пребывающие в процедурах банкротства; осуществляют операции, облагаемые по нулевой ставке; средняя зарплата не менее чем в 2,5 раза превышает минимальную; сумма расхождений между налоговым кредитом и налоговыми обязательствами не превышает 10 %; не имеют налогового долга и проч.

Увеличивается акциз на нефтепродукты, алкогольные и табачные изделия, ренту за добычу нефти и газа. Акциз на бензины с 2011 г. подорожает на 50 евро – до 182 евро за 1000 кг. Повышение акцизного сбора на дизельное топливо с содержанием серы более 0,2 % составит 38,5 % – до 90 евро/т; 0,035 – 0,2 % – на 38 % – до 69 евро/т; 0,005 – 0,035 % – на 37,8 % – до 62 евро/т; менее 0,005 % – на 40 % – до 42 евро/т. Также принято решение ввести акцизный сбор на сжиженный газ в размере 40 евро за 1000 кг. При этом повышение акциза на бензины аргументировано отменой транспортного сбора.

Налог на недвижимость вводится с 1 января 2012 года. Таким налогом будут облагаться квартиры, начиная от 120 кв. метров, и жилые дома площадью от 250 кв. метров. Ставки этого налога устанавливаются местными властями в следующих пределах: для квартир общей площадью до 240 кв. м и домов до 500 кв. м – на уровне до 1 % размера минимальной зарплаты на 1 января отчетного года за 1 кв. м; для квартир свыше 240 кв. м и домов свыше 500 кв. м – на уровне 2,7 % размера минимальной зарплаты на 1 января отчетного года за 1 кв. м.